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全國(guó)統(tǒng)一學(xué)習(xí)專線 9:00-21:00

會(huì)計(jì)這個(gè)職業(yè)是比較受歡迎的職業(yè),會(huì)計(jì)有很多個(gè)小種類,今天要說(shuō)的是購(gòu)進(jìn)煤炭怎么記賬 ,對(duì)于這個(gè)職業(yè)不是很了解的可以看一下【答疑】混合洗選煤資源稅銷售額扣減外購(gòu)原煤如何計(jì)算,新手入門必看記賬流程6步驟,煤炭貿(mào)易行業(yè)如何取得進(jìn)項(xiàng)費(fèi)用,生產(chǎn)過(guò)程中用到的煤如何記賬,資源稅法(二)-煤炭資源稅計(jì)算方法、減免稅項(xiàng)目、征收管理及改革試點(diǎn)??。

1.【答疑】混合洗選煤資源稅銷售額扣減外購(gòu)原煤如何計(jì)算

問(wèn):我公司是山西一家煤炭生產(chǎn)企業(yè),一般納稅人,2021年9月將外購(gòu)價(jià)值3000萬(wàn)元(不含增值稅)的原煤,與自采價(jià)值5000萬(wàn)元的原煤混合洗選加工為選煤。當(dāng)?shù)卦嘿Y源稅稅率8%,選煤資源稅稅率6.5%,問(wèn)選煤銷售時(shí),繳納資源稅的銷售額如何計(jì)算扣減外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額?答:《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問(wèn)題執(zhí)行口徑的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第34號(hào))第五條規(guī)定,納稅人外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí),準(zhǔn)予扣減外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量;當(dāng)期不足扣減的,可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量,未準(zhǔn)確核算的,一并計(jì)算繳納資源稅。納稅人核算并扣減當(dāng)期外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額、購(gòu)進(jìn)數(shù)量,應(yīng)當(dāng)依據(jù)外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。《*稅務(wù)總局關(guān)于資源稅征收管理若干問(wèn)題的公告》(*稅務(wù)總局公告2021年第14號(hào))*條規(guī)定,納稅人以外購(gòu)原礦與自采原礦混合為原礦銷售,或者以外購(gòu)選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的,在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí),直接扣減外購(gòu)原礦或者外購(gòu)選礦產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量。納稅人以外購(gòu)原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的,在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí),按照下列方法進(jìn)行扣減:準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額(數(shù)量)=外購(gòu)原礦購(gòu)進(jìn)金額(數(shù)量)×(本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率)。不能按照上述方法計(jì)算扣減的,按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他合理方法進(jìn)行扣減。*稅務(wù)總局辦公廳于2021年08月28日發(fā)布《關(guān)于<*稅務(wù)總局關(guān)于資源稅征收管理若干問(wèn)題的公告>的解讀》第二條第(一)項(xiàng)規(guī)定,規(guī)定了不同情形下外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品扣減的計(jì)算方法,便利納稅人申報(bào)計(jì)稅。對(duì)于納稅人以外購(gòu)原礦與自采原礦混合為原礦銷售,或者以外購(gòu)選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的兩種情形,在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí),直接扣減外購(gòu)原礦或者外購(gòu)選礦產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量。當(dāng)納稅人以外購(gòu)原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售時(shí),由于在洗選加工過(guò)程中產(chǎn)生了增值或數(shù)量消耗,為確保稅負(fù)公平,在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí),需要按照《公告》規(guī)定的公式計(jì)算準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量。例如,某煤炭企業(yè)將外購(gòu)100萬(wàn)元原煤與自采200萬(wàn)元原煤混合洗選加工為選煤銷售,選煤銷售額為450萬(wàn)元。當(dāng)?shù)卦憾惵蕿?%,選煤稅率為2%,在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時(shí),準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額=外購(gòu)原煤購(gòu)進(jìn)金額×(本地區(qū)原煤適用稅率÷本地區(qū)選煤適用稅率)=100×(3%÷2%)=150(萬(wàn)元)。山西省第十三屆人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十九次會(huì)議于2021年7月31日通過(guò)《山西省人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于資源稅具體適用稅率等有關(guān)事項(xiàng)的決定》附件《山西省資源稅稅目稅率表》稅目能源礦產(chǎn)煤的原礦稅率8%,選礦稅率6.5%。綜上,你公司將外購(gòu)和自采原煤混合洗選加工為選煤銷售時(shí),準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)原煤購(gòu)進(jìn)金額=外購(gòu)原煤購(gòu)進(jìn)金額×(本地區(qū)原煤適用稅率÷本地區(qū)選煤適用稅率)=3000×(8%÷6.5%)=3692.31(萬(wàn)元)。

2.新手入門必看記賬流程6步驟

新手入門必看記賬流程6步驟 對(duì)于做賬新手來(lái)說(shuō),在工作中很容易遇到一些問(wèn)題。為了避免問(wèn)題發(fā)生,小編為您整理出新手入門必看記賬流程6步驟,讓你工作不再求人!  步驟一:看單  原始單據(jù)一般是用來(lái)了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的,就是說(shuō)當(dāng)你拿到了一張?jiān)紗螕?jù)如發(fā)票、銀行支票、水費(fèi)電費(fèi)收據(jù),就應(yīng)該知道這是發(fā)生了一件什么事情;一般人都會(huì)看得懂,除非有一些非常復(fù)雜的業(yè)務(wù)你不明白,不過(guò)一般小企業(yè)是沒(méi)有的,就算有,你們老板也會(huì)告訴你?! 〔襟E二:找科目  找到適合的會(huì)計(jì)科目,如轉(zhuǎn)賬支付買原料這事,原材料增多了,銀行里的存款少了,原材料、銀行存款這些名稱就叫會(huì)計(jì)科目,所以要適當(dāng)?shù)乩斫?、識(shí)記一些常用的會(huì)計(jì)科目。  步驟三:填制記賬憑證  根據(jù)借貸記賬法,作出會(huì)計(jì)分錄,填制記賬憑證?! 〔襟E四:登記明細(xì)賬  根據(jù)記賬憑證記附件登記明細(xì)賬,涉及現(xiàn)金、銀行存款的登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬;涉及存貨的,要登記進(jìn)銷存明細(xì)賬,即數(shù)量金額式明細(xì)賬;涉及固定資產(chǎn)的,要登記固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬;涉及其他的根據(jù)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度,可以設(shè)置成其他的多欄式明細(xì)賬,如果不復(fù)雜,就只用普通的三欄式明細(xì)賬?! 〔襟E五:登總賬  用丁字形賬戶,把憑證上每個(gè)科目一個(gè)月的金額匯總,做出一張科目匯總表,按照科目匯總表登記總賬。  步驟六:編制會(huì)計(jì)報(bào)表  根據(jù)總賬、明細(xì)賬等填制會(huì)計(jì)報(bào)表?! ?huì)計(jì)的基本功能是核算,通俗來(lái)說(shuō)就是記賬。對(duì)于剛?cè)胄械男率郑【幗ㄗh多看行業(yè)知識(shí),學(xué)學(xué)經(jīng)驗(yàn),說(shuō)不定在工作中可以幫你解決不少難題呢。

3.煤炭貿(mào)易行業(yè)如何取得進(jìn)項(xiàng)費(fèi)用

煤炭屬于不可再生的資源,開采一點(diǎn)少一點(diǎn),再次成形需要幾千萬(wàn)甚至上億年的時(shí)間,所以我國(guó)對(duì)煤炭開采都進(jìn)行了定時(shí)定量的方式。例如某煤炭開采公司每天定量開采1億噸,但是對(duì)于開采公司來(lái)說(shuō),定時(shí)定量的開采根本沒(méi)有利潤(rùn)可圖,這類公司就會(huì)另辟它路私自開采,由于私自開采的煤沒(méi)有票據(jù),不能同等價(jià)格賣入下游,就會(huì)以私人的方式進(jìn)行買賣。而下游的煤炭貿(mào)易公司就會(huì)以低價(jià)格買進(jìn),然后正常價(jià)格賣出,從中獲取利潤(rùn)。但是問(wèn)題就在于,煤炭貿(mào)易公司進(jìn)貨沒(méi)有相應(yīng)的票據(jù),也就是沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)費(fèi)用,導(dǎo)致全額繳納13%的增值稅,稅負(fù)壓力就來(lái)了。如何解決這個(gè)問(wèn)題呢?在江蘇某總部經(jīng)濟(jì)招商園區(qū),先出具了新的招商引資政策,針對(duì)所有沒(méi)有缺少進(jìn)項(xiàng)費(fèi)用的煤炭貿(mào)易公司,可以申請(qǐng)核定征收的政策,核定企業(yè)所得稅為2%,并且增值稅可以享受地方留存部分的財(cái)政補(bǔ)貼,*比例為地方留存部分的80%,地方留存為50%。示例:如某煤炭貿(mào)易公司有一個(gè)億的開票量,由于沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)費(fèi)用,增值稅需要繳納1300萬(wàn)元左右,那么企業(yè)所得稅也是高達(dá)25%的稅率,成本只有常規(guī)的物流人工等少量費(fèi)用。若在江蘇成立一家新的煤炭貿(mào)易公司,把業(yè)務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)移,1300萬(wàn)的增值稅繳納的園區(qū),可享受高達(dá)500多萬(wàn)的獎(jiǎng)勵(lì),另外企業(yè)所得稅可享受2%的核定稅率,具體計(jì)算方式如下:增值稅:1300萬(wàn)*50%(地方留存)*80%(*獎(jiǎng)勵(lì)比例)=520萬(wàn)(獎(jiǎng)勵(lì)金額)企業(yè)所得稅:1億*8%(核定應(yīng)稅所得率)*25%(所得稅稅率)=200萬(wàn)(稅率2%)在不改變企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)模式、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)以及經(jīng)營(yíng)人員的情況下,煤炭貿(mào)易公司就能享受到高達(dá)幾百萬(wàn)甚至上千萬(wàn)的稅收獎(jiǎng)勵(lì),并且園區(qū)不看進(jìn)項(xiàng),直接進(jìn)行核定,企業(yè)只需要證實(shí)該業(yè)務(wù)的真實(shí)性就行。一站式服務(wù),無(wú)需法人親自到場(chǎng)辦理,詳細(xì)流程關(guān)注《智稅寶寶》各網(wǎng)友可在評(píng)論區(qū)留言一起探討。

4.生產(chǎn)過(guò)程中用到的煤如何記賬

如果是生產(chǎn)單一產(chǎn)品且能分清楚是直接生產(chǎn)成本,借記生產(chǎn)成本-直接/基本生產(chǎn)成本-XX產(chǎn)品,同時(shí)借記應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,貸記原材料-煤炭,同時(shí)貸記應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅稅額;如果是成產(chǎn)多種產(chǎn)品又不能分清是直接成本,那就借記制造費(fèi)用-燃料動(dòng)力-煤,其他的不變

5.資源稅法(二)-煤炭資源稅計(jì)算方法、減免稅項(xiàng)目、征收管理及改革試點(diǎn)

一、煤炭資源稅計(jì)算方法(一)計(jì)算方法概述:應(yīng)納稅額=原煤或者洗選煤計(jì)稅銷售額×稅率1.開采原煤直接對(duì)外銷售:原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額×適用稅率【提示】原煤計(jì)稅銷售額是指納稅人銷售原煤向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額以及從坑口到車站、碼頭或購(gòu)買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。2.將其開采的原煤加工為洗選煤銷售:洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅【提示】洗選煤銷售額是指納稅人銷售洗選煤向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額以及從洗選煤廠到車站、碼頭或購(gòu)買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用,包括洗選副產(chǎn)品的銷售額。3.在計(jì)算煤炭計(jì)稅銷售額時(shí),原煤及洗選煤銷售額中包含的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜等費(fèi)用應(yīng)與煤價(jià)分別核算,凡取得相應(yīng)憑據(jù)的,允許在計(jì)算煤炭計(jì)稅銷售額時(shí)予以扣減。【提示】扣減的憑據(jù)包括有關(guān)發(fā)票或者經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的其他憑據(jù)。運(yùn)輸費(fèi)用明顯高于當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)價(jià)格導(dǎo)致應(yīng)稅煤炭產(chǎn)品價(jià)格偏低,且無(wú)正當(dāng)理由的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)合理調(diào)整計(jì)稅價(jià)格。4.納稅人同時(shí)銷售(包括視同銷售)應(yīng)稅原煤和洗選煤的,應(yīng)當(dāng)分別核算原煤和洗選煤的銷售額;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供原煤和洗選煤銷售額的,一并視同銷售原煤計(jì)算繳納資源稅。5.納稅人同時(shí)以自采未稅原煤和外購(gòu)已稅原煤加工洗選煤的,應(yīng)當(dāng)分別核算;未分別核算的,按洗選煤銷售額繳納資源稅。(二)洗選煤折算率計(jì)算公式公式一:洗選煤折算率=(洗選煤平均銷售額-洗選環(huán)節(jié)平均成本-洗選環(huán)節(jié)平均利潤(rùn))÷洗選煤平均銷售額×*公式二:洗選煤折算率=原煤平均銷售額÷(洗選煤平均銷售額×綜合回收率)×*綜合回收率=洗選煤數(shù)量÷入洗前原煤數(shù)量×*【提示】洗選煤折算率一經(jīng)確定,原則上在一個(gè)納稅年度內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定,但在煤炭市場(chǎng)行情、洗選成本等發(fā)生較大變化時(shí)可進(jìn)行調(diào)整。(三)視同銷售1.納稅人將其開采的原煤,自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的,在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;自用于其他方面的,視同銷售原煤。2.納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤自用的,視同銷售洗選煤。舉例某煤炭開采企業(yè),為增值稅一般納稅人,2021年8月發(fā)生如下業(yè)務(wù):(1)開采原煤50萬(wàn)噸,其中20萬(wàn)噸銷售給電力公司,不含稅售價(jià)為0.07萬(wàn)元/噸(該售價(jià)為該企業(yè)銷售原煤的平均售價(jià))。(2)向某能源公司銷售甲型洗選煤8萬(wàn)噸,含稅售價(jià)為0.113萬(wàn)元/噸(該售價(jià)為該企業(yè)銷售洗選煤的平均售價(jià)),另收取洗選煤廠到購(gòu)買方的運(yùn)輸費(fèi)113萬(wàn)元,洗選煤的綜合回收率為80%。(3)將乙型洗選煤10萬(wàn)噸用于連續(xù)生產(chǎn)焦炭,乙型洗選煤無(wú)市場(chǎng)同類可比售價(jià),其成本為0.08萬(wàn)元/噸,成本利潤(rùn)率為10%。 ?。ㄆ渌嚓P(guān)資料:原煤的資源稅率為8%)?! ∫螅焊鶕?jù)上述資料,按照下列序號(hào)回答問(wèn)題,如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)?! 。?)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納資源稅?! 。?)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)中洗選煤的折算率?! 。?)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的資源稅?! 。?)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的資源稅。 (1)業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納資源稅=20×10000×0.07×8%=1120萬(wàn)元(2)業(yè)務(wù)(2)中洗選煤的折算率=0.07÷(0.113÷1.13×80%)=87.5%(3)業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的資源稅=8×10000×0.113÷1.13×87.5%×8%=560萬(wàn)元(4)業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的資源稅=10×10000×0.08×(1+10%)÷(1-8%)×87.5%×8%=669.57萬(wàn)元(四)銷售額的扣減1.納稅人將自采原煤與外購(gòu)原煤(包括煤矸石)進(jìn)行混合后銷售的,應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購(gòu)原煤的數(shù)量、單價(jià)及運(yùn)費(fèi),在確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)時(shí)可以扣減外購(gòu)相應(yīng)原煤的購(gòu)進(jìn)金額。計(jì)稅依據(jù)=當(dāng)期混合原煤銷售額-當(dāng)期用于混售的外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額=外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)數(shù)量×單價(jià)2.納稅人以自采原煤和外購(gòu)原煤混合加工洗選煤的,應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購(gòu)原煤的數(shù)量、單價(jià)及運(yùn)費(fèi),在確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)時(shí)可以扣減外購(gòu)相應(yīng)原煤的購(gòu)進(jìn)金額。計(jì)稅依據(jù)=當(dāng)期洗選煤銷售額×折算率-當(dāng)期用于混洗混售的外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額=外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)數(shù)量×單價(jià)【提示】納稅人扣減當(dāng)期外購(gòu)原煤或者洗選煤購(gòu)進(jìn)額的,應(yīng)當(dāng)以增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票或者海關(guān)報(bào)關(guān)單作為扣減憑證。(五)征收管理1.納稅環(huán)節(jié)納稅人銷售應(yīng)稅煤炭的,在銷售環(huán)節(jié)繳納資源稅。納稅人以自采原煤直接或者經(jīng)洗選加工后連續(xù)生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力及其他煤炭深加工產(chǎn)品的,視同銷售,在原煤或者洗選煤移送環(huán)節(jié)繳納資源稅。2.納稅地點(diǎn)納稅人煤炭開采地與洗選、核算地不在同一行政區(qū)域(縣級(jí)以上)的,煤炭資源稅在煤炭開采地繳納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開采應(yīng)稅煤炭,其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的,由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。二、減免稅項(xiàng)目有下列情形之一的,免征資源稅:1.開采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣;2.煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成(層)氣。3.有比例減征優(yōu)惠總結(jié) 減征比例20%:從低豐度油氣田開采的原油、天然氣(低豐)30%:高含硫天然氣、三次采油和從深水(超過(guò)300米)油氣田開采原油、天然氣、從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品(高硫、三采、深水、衰竭)40%:稠油、高凝油減征(稠油高凝油)【提示】自2021年4月1日至2021年3月31日,對(duì)頁(yè)巖氣資源稅(按6%的規(guī)定稅率)減征30%。 4.有下列情形之一的,省、自治區(qū)、直轄市人民*可以決定減稅或者免稅:(1)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中,因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的;(2)納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。5.納稅人的免征、減征項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額或者銷售數(shù)量;未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額和銷售數(shù)量的,不予免稅或者減稅。三、征收管理 (一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.分期收款結(jié)算方式:銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。2.預(yù)收貨款結(jié)算方式:為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。3.其他結(jié)算方式:收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。4.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品:移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款:支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。【記憶小貼士】同增值稅,注意第5點(diǎn)  (二)納稅期限1.按月或按季申報(bào)繳納;不能按固定期限計(jì)算繳納的,可以按次申報(bào)繳納。2.納稅人按月或者按季申報(bào)繳納的,應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起15日內(nèi)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款;按次申報(bào)繳納的,應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。(三)納稅環(huán)節(jié)1.資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納。納稅人以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的,在原礦移送使用時(shí)不繳納資源稅,在精礦銷售或自用時(shí)繳納資源稅。2.納稅人以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品或者以自采原礦加工的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的,在原礦或者精礦移送環(huán)節(jié)計(jì)算繳納資源稅。3.以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等,在應(yīng)稅產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)計(jì)算繳納資源稅。4.納稅人以自采原礦加工金錠的,在金錠銷售或自用時(shí)繳納資源稅。納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金,在原礦或者金精礦、粗金銷售時(shí)繳納資源稅,在移送使用時(shí)不繳納資源稅。(四)納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采地或者生產(chǎn)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納資源稅。四、水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法一、納稅義務(wù)人:除規(guī)定情形外,水資源稅的納稅人為直接取用地表水、地下水的單位和個(gè)人,包括直接從江、河、湖泊(含水庫(kù))和地下取用水資源的單位和個(gè)人。【提示】下列情形,不繳納水資源稅:1.農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員從本集體經(jīng)濟(jì)組織的水塘、水庫(kù)中取用水的。2.家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的。3.水利工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取用水的。4.為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進(jìn)行臨時(shí)應(yīng)急取用(排)水的。5.為消除對(duì)公共安全或者公共利益的危害臨時(shí)應(yīng)急取水的。6.為農(nóng)業(yè)抗旱和維護(hù)生態(tài)與環(huán)境必須臨時(shí)應(yīng)急取水的。  二、稅率:定額稅率,按不同取用水性質(zhì)實(shí)行差別稅額。1.地下水稅額要高于地表水;超采區(qū)地下水稅額要高于非超采區(qū);嚴(yán)重超采地區(qū)的地下水稅額要大幅高于非超采地區(qū)。2.對(duì)超計(jì)劃或超定額用水加征1-3倍;對(duì)特種行業(yè)從高征稅;對(duì)超過(guò)規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水、農(nóng)村生活集中式飲水工程取用水從低征稅。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算:從量計(jì)征1.一般取用水按照實(shí)際取用水量征稅:應(yīng)納稅額=實(shí)際取用水量×適用稅額。2.對(duì)采礦和工程建設(shè)疏干排水按照排水量征稅:應(yīng)納稅額=實(shí)際取用水量×適用稅額。3.水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式(不含循環(huán)式)冷卻取用水按照實(shí)際發(fā)電量征稅:應(yīng)納稅額=實(shí)際發(fā)電量×適用稅額。 四、稅收減免1.規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水免征水資源稅。2.取用污水處理再生水,免征水資源稅。.3.除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外,軍隊(duì)、武警部隊(duì)通過(guò)其他方式取用水的,免征水資源稅。4.抽水蓄能發(fā)電取用水,免征水資源稅。5.采油排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的,免征水資源稅。6.財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他免征或者減征水資源稅情形。 五、征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:取用水資源的當(dāng)日。2.納稅期限:(1)除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水外,水資源稅按季或者按月征收,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。對(duì)超過(guò)規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水水資源稅可按年征收。不能按固定期限計(jì)算納稅的,可以按次申報(bào)納稅。(2)自納稅期滿或者納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。3.納稅地點(diǎn):由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地,跨?。▍^(qū)、市)調(diào)度的水資源,由調(diào)入?yún)^(qū)域所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

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