會計(jì)初級實(shí)務(wù)與稅務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)習(xí)題解析及課后答案參考手冊：2025版

1. 分次攤銷法適用于那些需要多次使用的低值易耗品。此方法具有普遍性和可操作性，為保證成本計(jì)算準(zhǔn)確和科學(xué)提供了基礎(chǔ)。

2. 關(guān)于某公司委托加工量具的實(shí)際成本問題

實(shí)際成本計(jì)算：80,000元（計(jì)劃成本）+ 80,000元×5%（材料成本差異率）+ 2,000元（運(yùn)費(fèi)）+ 20,000元（加工費(fèi)）+ 3,000元（運(yùn)費(fèi)）= 109,000元。

相關(guān)會計(jì)分錄如下：

發(fā)出材料時(shí)：

借：委托加工物資 84,000

貸：原材料 80,000

材料成本差異 4,000（80,000元×5%）

支付運(yùn)費(fèi)和加工費(fèi)時(shí)：

借：委托加工物資等相應(yīng)金額，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）等相應(yīng)金額

貸：銀行存款等相應(yīng)金額

收回量具時(shí)：

借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品 109,000

貸：委托加工物資等相應(yīng)金額

3. 企業(yè)庫存商品包括已完成生產(chǎn)和外購的商品等，但已完成銷售手續(xù)但未提取的產(chǎn)品不應(yīng)作為企業(yè)庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理。

4. 商業(yè)企業(yè)常用存貨發(fā)出方法并非僅限于某幾種，需根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的計(jì)價(jià)方法。

5. 對于因管理不善而毀損的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。會計(jì)處理應(yīng)為：借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“原材料”和“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。

6. 在核算批準(zhǔn)后的存貨毀損凈損失時(shí)，應(yīng)區(qū)分不同情況處理。其中，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的損失情況需進(jìn)一步明確。

7. 對于企業(yè)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)的計(jì)算，甲、乙、丙三種存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額與實(shí)際應(yīng)補(bǔ)提的金額之間的差額，即為應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額。注意乙存貨成本轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額的計(jì)算。

二、初級會計(jì)《實(shí)務(wù)》真題答案及解析（此處僅展示部分題目及解析）

1. 【解析】正確計(jì)算營業(yè)利潤的方法是：營業(yè)收入減去營業(yè)成本、管理費(fèi)用、稅金及附加后得出。故答案為780萬元。

【解析】企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納消費(fèi)稅。會計(jì)處理上，應(yīng)借記“在建工程”等相關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。對于企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品所需交納的消費(fèi)稅，則借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資所需交納的消費(fèi)稅由海關(guān)代為征收。計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅時(shí)，需按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率進(jìn)行，而消費(fèi)稅會計(jì)入該項(xiàng)物資的成本中。

關(guān)于“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的表述中，不正確的一項(xiàng)是：

A.該科目的貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)

B.期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)

C.期末余額如在借方，表示企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)

D.企業(yè)交納的個(gè)人所得稅、印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算

解析：企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅，也通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。而企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，則不通過此科目核算。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，若收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，則由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅處理方式是：

解析：委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。應(yīng)按由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。

下列各項(xiàng)中，不符合賬簿登記要求的是：

A.根據(jù)紅字沖賬的記賬憑證，用紅字沖銷錯(cuò)誤記錄

B.登記賬簿一律使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書寫

C.庫存現(xiàn)金日記賬必須逐日結(jié)出余額

D.發(fā)生賬簿記錄錯(cuò)誤時(shí)，不得刮、擦、補(bǔ)、挖

解析：登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或鉛筆書寫。但在特殊情況下可以使用紅墨水記賬。選項(xiàng)B過于絕對，故不符合要求。

關(guān)于以下各項(xiàng)中，不通過“營業(yè)外收入”科目核算的是：

解析：營業(yè)外收入主要包括非流動資產(chǎn)毀損報(bào)廢收益、與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得、債務(wù)重組利得等。而選項(xiàng)B應(yīng)記入營業(yè)外收入，ACD均應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

甲公司向乙公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款和增值稅額分別為50000元和6500元。商品已發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。該批商品的成本為40000元，下列說法中正確的有：

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）為6500元。

關(guān)于持續(xù)經(jīng)營的說法中，正確的是：

A.會計(jì)分期是對持續(xù)經(jīng)營基本假設(shè)的有效延續(xù)

B.無形資產(chǎn)攤銷可以按照其價(jià)值和使用情況確定采用合適的攤銷方法，其依據(jù)的會計(jì)核算前提是持續(xù)經(jīng)營

C.在持續(xù)經(jīng)營理念下，企業(yè)會計(jì)人員應(yīng)根據(jù)未來的預(yù)測核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生

D.持續(xù)經(jīng)營的目的是將生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)的、相同的期間

解析：持續(xù)經(jīng)營意味著在可預(yù)見的未來，企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)或大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。選項(xiàng)C中的做法不符合持續(xù)經(jīng)營的理念。會計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間。選項(xiàng)D的描述不準(zhǔn)確。

關(guān)于企業(yè)留存收益的說法中，正確的是：

A.按規(guī)定從凈利潤中提取的法定盈余公積

C.按股東大會決議從凈利潤中提取的任意盈余公積

解析：留存收益是企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。選項(xiàng)D計(jì)入資本公積。

判斷題：如果企業(yè)采用先進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨成本，在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)會高估企業(yè)當(dāng)期利潤。（正確）采用先進(jìn)先出法在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，因此會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值。

【解析】勝華公司應(yīng)確認(rèn)的銷售費(fèi)用為200乘以80再乘以10%，即16萬元。

針對資料(2)至(4)，勝華公司應(yīng)計(jì)入的銷售費(fèi)用金額為多少呢？經(jīng)過計(jì)算，應(yīng)為200乘以80再乘以10%加上3萬元，總計(jì)19萬元。

根據(jù)資料(1)至(6)，勝華公司在12月應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的金額是多少呢？經(jīng)過確認(rèn)，因債務(wù)重組獲得的收益為5萬元，這部分金額應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。

接下來，我們來看2021年初級會計(jì)師考試《會計(jì)實(shí)務(wù)》的一些練習(xí)題。

一、某企業(yè)作為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。在2020年2月，由于新型冠狀病毒肺炎疫情的影響，該企業(yè)將其生產(chǎn)的每箱成本為150元的口罩作為非貨幣性福利發(fā)放給職工。每名職工獲得1箱口罩，而該口罩的市場售價(jià)為200元（不含稅）。該企業(yè)共有職工200名，其中包括生產(chǎn)工人、總部管理人員和銷售*人員。不考慮其他因素，針對該企業(yè)的非貨幣性職工薪酬的會計(jì)處理，下列各項(xiàng)中哪個(gè)是正確的呢？

【解析】會計(jì)分錄應(yīng)為：借生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用，貸應(yīng)付職工薪酬。其中生產(chǎn)成本包括生產(chǎn)工人的薪酬，管理費(fèi)用包括總部管理人員的薪酬，銷售費(fèi)用包括銷售*人員的薪酬。借應(yīng)付職工薪酬，貸主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅費(fèi)。還需借主營業(yè)務(wù)成本，貸庫存商品。

二、關(guān)于設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金進(jìn)行確認(rèn)。

【解析】對于設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)向單獨(dú)主體繳納的提存金為應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。會計(jì)分錄為借生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目，貸應(yīng)付職工薪酬-設(shè)定提存計(jì)劃。

三、關(guān)于稅費(fèi)問題，哪些應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算呢？下列選項(xiàng)中符合的有...。關(guān)于增值稅一般納稅人會計(jì)處理的表述中正確的有哪些呢？下列選項(xiàng)中符合的有...。關(guān)于增值稅的表述中正確的有哪些呢？我們來一起看一下解析部分...（這里由于內(nèi)容過多省略部分解析內(nèi)容）下面我們逐一解析每個(gè)選項(xiàng)...。企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失以及將購進(jìn)貨物改變用途用于集體福利時(shí)應(yīng)該如何處理呢？應(yīng)該做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。（此處對特定選項(xiàng)進(jìn)行解析）此外月度終了如何處理增值稅的問題也需要關(guān)注解析內(nèi)容。需要注意的是關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的內(nèi)容特別重要因此需要根據(jù)具體情境進(jìn)行解析和會計(jì)處理。*祝愿各位考生認(rèn)真?zhèn)淇柬樌ㄟ^考試更多備考技巧備考干貨請關(guān)注本平臺！這些就是初級會計(jì)職稱考試的重要知識點(diǎn)希望能夠?qū)Υ蠹矣兴鶐椭?/p>