關(guān)于企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)問題簡析：集團(tuán)企業(yè)中會(huì)計(jì)主體的角色與挑戰(zhàn)

一、企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)問題及解析

在企業(yè)合并過程中，會(huì)計(jì)問題扮演著至關(guān)重要的角色。這包括合并前后的會(huì)計(jì)處理兩大方面。對(duì)于企業(yè)合并的性質(zhì)與會(huì)計(jì)處理，不同性質(zhì)的合并應(yīng)采用對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法，如購買性質(zhì)的企業(yè)合并宜采用購買法，股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的企業(yè)合并則采用權(quán)益結(jié)合法。

在合并完成后，會(huì)計(jì)處理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向了吸收合并和創(chuàng)立合并后的相關(guān)問題，這些仍然屬于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇，并未出現(xiàn)新的會(huì)計(jì)問題。但從集團(tuán)的角度看，控股合并完成后面臨的會(huì)計(jì)問題則有所不同。除了需要針對(duì)每一獨(dú)立企業(yè)進(jìn)行核算、編制個(gè)別企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表外，還需要以整個(gè)企業(yè)集團(tuán)為服務(wù)對(duì)象，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、程序和方法與個(gè)別企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在顯著差異。

值得注意的是，企業(yè)合并的當(dāng)事人是公司本身，而非公司股東。企業(yè)合并涉及相關(guān)公司股東、債權(quán)之利益，并可能關(guān)聯(lián)國有資產(chǎn)權(quán)屬移轉(zhuǎn)，因此必須依法進(jìn)行規(guī)制。對(duì)于特殊類型的企業(yè)合并，除了依法訂立合并協(xié)議，還需要經(jīng)過有關(guān)*的批準(zhǔn)。企業(yè)合并是一種協(xié)議行為，而非行政行為。參與合并的公司類型也受到一定的限制。多數(shù)*的公司法對(duì)合并采取種類限制主義，只有同類責(zé)任形式的企業(yè)才可以合并。

二、企業(yè)合并面臨的主要會(huì)計(jì)問題及解決策略

企業(yè)合并面臨兩大主要會(huì)計(jì)問題：一是參與合并的企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債如何在合并后企業(yè)的報(bào)表上反映；二是商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量問題。

對(duì)于*個(gè)問題，參與合并的企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)方法主要有三種：1）維持原計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不變；2）改變被合并企業(yè)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)；3）雙方均改變計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。而對(duì)于商譽(yù)問題，主要涉及是否確認(rèn)商譽(yù)以及如何確認(rèn)和計(jì)量商譽(yù)。根據(jù)來源，商譽(yù)可以分為自創(chuàng)商譽(yù)和外購商譽(yù)。對(duì)于外購商譽(yù)，又可以分為正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)。正商譽(yù)是合并成本超過所獲得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，負(fù)商譽(yù)則是反過來的情況。正商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量有三種方法：系統(tǒng)攤銷法、永久保留法和直接沖銷法。對(duì)于負(fù)商譽(yù)的處理方法則主要是調(diào)減購進(jìn)資產(chǎn)的入賬金額或直接計(jì)入當(dāng)期損益。

三、關(guān)于會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)問題解答

（一）通用憑證和專用憑證概述

憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，分為通用憑證和專用憑證兩類。通用憑證是由有關(guān)*統(tǒng)一印制，可在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的憑證。如某?。ㄊ校┯≈频陌l(fā)貨票、收據(jù)等。專用憑證則是由單位自行印制，僅在本單位內(nèi)部使用的憑證，如領(lǐng)料單、差旅費(fèi)報(bào)銷單等。憑證的使用范圍因制作*不同而異，可以是某一地區(qū)、某一行業(yè)或*通用。

二、原始憑證的分類

原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別不同，分為以下六類：款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)憑證、出入庫業(yè)務(wù)憑證、成本費(fèi)用憑證、購銷業(yè)務(wù)憑證、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證。這些憑證是會(huì)計(jì)記錄和核算的基礎(chǔ)，對(duì)于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理具有重要意義。

三、會(huì)計(jì)賬簿的重要性及功能

會(huì)計(jì)賬簿是序時(shí)、分類地全面記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)簿籍。設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿是重要的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，也是連接會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。通過賬簿的設(shè)置和登記，可以全面反映會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)，儲(chǔ)存所需要的各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息。賬簿還可以分類、匯總會(huì)計(jì)信息，提供各方面所需要的總括會(huì)計(jì)信息，反映財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果。

四、會(huì)計(jì)報(bào)表及其重要性

會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分，是企業(yè)向外傳遞會(huì)計(jì)信息的主要手段。它是根據(jù)日常會(huì)計(jì)核算資料定期編制的，綜合反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性書面文件。我國現(xiàn)行制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等。對(duì)外報(bào)表是指企業(yè)為滿足*宏觀經(jīng)濟(jì)管理*、投資者、債權(quán)人及其他有關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求而編制的對(duì)外提供服務(wù)的會(huì)計(jì)報(bào)表。

五、壞賬及其核算的重要性

壞賬是由于壞賬而產(chǎn)生的損失，對(duì)于應(yīng)收賬款核算而言是一個(gè)重要的方面。應(yīng)收賬款符合一定條件時(shí)，如債務(wù)人死亡、破產(chǎn)或長時(shí)間未履行償債義務(wù)等，應(yīng)將其確認(rèn)為壞賬。壞賬準(zhǔn)備是企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)（含應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等）計(jì)提的備抵賬戶，用于核算壞賬損失。我國對(duì)壞賬損失的核算采用備抵法，每期末要估計(jì)壞賬損失，設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，直接沖減已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款余額。

六、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的問題與建議

目前我國企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法存在的問題包括公允價(jià)值難以確定以及合并商譽(yù)的確定及其減值測試存在缺陷等。為解決這個(gè)問題，建議建立完善具體的可操作規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格控制權(quán)益結(jié)合法的使用，逐步取消權(quán)益結(jié)合法并采取國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用的購買法。逐步完善公允價(jià)值的使用條件，對(duì)企業(yè)公允價(jià)值選擇進(jìn)行理論指導(dǎo)，避免企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的主觀臆斷和利用公允價(jià)值操縱利潤、蓄意造假。在企業(yè)合并方面，非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法，將企業(yè)合并視為購買行為。同一控制下的企業(yè)合并則采用權(quán)益結(jié)合法，將合并視為聯(lián)合控制其全部凈資產(chǎn)或經(jīng)營活動(dòng)的一種處理方法。