一、會計分錄實踐與解析
第六部分主要涵蓋經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的賬務(wù)處理，包括款項和有價證券的收付、財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用、債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算、資本的增減、收入、成本和費用以及財務(wù)成果的計算等。讓我們通過一些例題深入理解這些內(nèi)容。
【例題1】其他業(yè)務(wù)收入賬戶核算的內(nèi)容包括哪些？答案：包括銷售材料的收入、固定資產(chǎn)出租收入等，但不包括接受捐贈所得。
【例題2】結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的成本時，庫存商品的對應(yīng)賬戶是什么？答案：是主營業(yè)務(wù)成本。
【例題3】制造費用核算內(nèi)容不包括什么？答案：不包括行政管理人員的工資。
某企業(yè)報廢了一臺設(shè)備，我們需計算應(yīng)記入營業(yè)外支出的金額。經(jīng)過計算，答案為B選項：4萬元。
某企業(yè)年初未分配利潤及本年實現(xiàn)凈利潤已知，同時提取盈余公積并宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。我們需要計算當(dāng)期計提的盈余公積金額。答案是C選項：5萬元。
接下來是一些關(guān)于企業(yè)產(chǎn)品成本的問題。下列各項中不應(yīng)計入企業(yè)產(chǎn)品成本的有哪些？答案：行政管理*使用的固定資產(chǎn)計提折舊和產(chǎn)品展銷費用不應(yīng)計入。
企業(yè)發(fā)生的下列稅費中，應(yīng)計入哪些賬戶？答案：消費稅、營業(yè)稅和教育費附加應(yīng)計入營業(yè)稅金及附加賬戶。
二、初級會計師考試實務(wù)練習(xí)題解析
某企業(yè)為增值稅一般納稅人，由于新型冠狀病毒肺炎疫情，該企業(yè)將其生產(chǎn)的口罩作為非貨幣性福利發(fā)放給職工。我們需要確認(rèn)非貨幣性職工薪酬的會計處理結(jié)果。解析后的會計分錄為：生產(chǎn)成本方面借方的金額為生產(chǎn)工人獲得的口罩價值，管理費用和銷售費用方面借方的金額分別為總部管理人員和銷售*人員獲得的口罩價值；貸方為應(yīng)付職工薪酬；隨后將應(yīng)付職工薪酬轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)收入并處理相關(guān)的增值稅和成本。
對于設(shè)定提存計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會計期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨主體繳存的提存金確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。對應(yīng)的會計分錄為借各類成本或費用，貸應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計劃。
關(guān)于稅費的問題，應(yīng)交稅費科目核算的包括某些特定的稅費。例如，稅金及附加下的某些稅費應(yīng)借記應(yīng)交稅費科目。企業(yè)在購買商品時，若增值稅專用發(fā)票尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，購入商品確認(rèn)增值稅時應(yīng)借記的會計科目是應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）。
如果企業(yè)購進的貨物發(fā)生非正常損失，或者將購進的貨物用于集體福利而非個人消費，應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。這意味著相應(yīng)的增值稅不會被抵扣。
關(guān)于增值稅一般人的會計處理，如果已單獨確認(rèn)進項稅額的購進貨物用于投資或發(fā)生非正常損失，應(yīng)貸記相應(yīng)的增值稅科目；而將委托加工的貨物用于對外捐贈時，應(yīng)貸記應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）科目。
關(guān)于增值稅的相關(guān)描述和會計分錄解析，今天我們來詳細(xì)探討一下。在業(yè)務(wù)運營過程中，增值稅的處理是一個重要的環(huán)節(jié)。當(dāng)企業(yè)發(fā)生非正常損失時，已經(jīng)單獨確認(rèn)進項稅額的購進貨物應(yīng)該貸記相關(guān)的會計科目，具體的會計分錄需要按照實際情況進行記錄。我們也需要注意增值稅的交納和轉(zhuǎn)出問題。對于月度終了的情況，企業(yè)需要關(guān)注應(yīng)交未交的增值稅處理，具體科目和分錄的處理方式也需要仔細(xì)核對。
關(guān)于賬務(wù)處理的幾點說明：貸記“應(yīng)交稅費”賬戶下的“應(yīng)交消費稅”子賬戶，金額為605027元。以銀行存款支付銷售A產(chǎn)品的包裝運輸費用共計250元，這筆費用應(yīng)借記“銷售費用”賬戶。
第28條，期末需將已銷A產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本進行結(jié)轉(zhuǎn)，具體數(shù)量為100件，總成本為88167元。此筆費用應(yīng)貸記“庫存商品”賬戶下的A產(chǎn)品子賬戶。
第29條，以銀行存款支付給A產(chǎn)品廣告事務(wù)所的廣告設(shè)計費用為3500元，這筆費用應(yīng)貸記“銀行存款”賬戶。
接著，我們出售了一批多余的材料，其價值為2000元，增值生產(chǎn)率為17%。將銷售所得的價款存入銀行。需將應(yīng)交的增值稅（銷項稅額）進行計算并記錄，具體金額為銷售價值的17%，即340.31元。
第31條，需將上述已出售材料的實際成本進行結(jié)轉(zhuǎn)，其金額為1500元。此筆費用應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。
第33條，沒收的逾期未還的包裝物押金為300元，此筆收入應(yīng)貸記“營業(yè)外收入”賬戶。
第34條，從聯(lián)營單位收到的投資收益為30000元，存入銀行后需將這筆收益貸記“投資收益”賬戶。
第35條，需計算并結(jié)轉(zhuǎn)本期的利潤總額。利潤總額的計算公式為主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和減去相應(yīng)的成本、稅金及附加、管理費用、銷售費用和財務(wù)費用，再加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出以及投資收益。
第36條，按照利潤總額的金額39709.41元以及33%的稅率計算企業(yè)應(yīng)交的所得稅。所得稅費用計算后需借記，具體金額為利潤總額乘以稅率的值。
第37條，“所得稅”賬戶的余額需結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。
年末，第38條操作是將稅后凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配。借記“本年利潤”賬戶，貸記計算出的稅后凈利潤金額。
第39條，按照稅后利潤的一定比例提取盈余公積。具體操作為借記“利潤分配”下的“提取盈余公積”子賬戶，金額為稅后利潤乘以10%的值。還需在“未分配利潤”子賬戶中進行相應(yīng)的貸記操作。
